שומרוני ושות' רואי חשבון

שאלה

 

עו"ד הנותן שירותים משפטיים לחברה בחו"ל. השירותים הינם פתיחת חשבון נאמנות בארץ, קבלת כספים ממשקיעים בארץ לחשבונות שנפתחו והעברתם לחשבון הבנק של החברה בחו"ל (לצורך רכישת נכסים בחו"ל). האם שירותים אלו פטורים ממע"מ?

 

תשובה

 

סעיף 1 לחוק מס ערך מוסף מגדיר שירות כדלקמן: "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר...". מתן השירות המשפטי ע"י עורך הדין הינו שירות שעושה תושב ישראל תמורת תשלום; ולפיכך, הוא מהווה עסקה חייבת במס ערך מוסף. סעיף 15(א) לחוק מס ערך מוסף התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") קובע כדלקמן:

"(א) יראו שירות כניתן בישראל אם נתקיימה אחת מאלה : נתן אותו מי שעסקו בישראל... (3) הוא ניתן לגבי נכסים בישראל". מאחר שהשירות ניתן ע"י עורך הדין בישראל הרי שהוא מהווה עסקה חייבת במס ערך מוסף. סעיף 30(א) (5) לחוק מס ערך מוסף קובע כדלקמן:

"30 (א) אלה עסקאות שהמס עליהן יהיה בשיעור אפס:

...

(5) מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע לעניין זה ; לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל... אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין שנקבע כאמור בסעיפים 129 עד 133ט לפקודת המכס, לפי העניין."

 

מאחר שמתן השירות בפועל הינו גם למשקיעים הישראלים הרי שע"פ החריג הנ"ל לא יחול על השירות מע"מ בשיעור אפס. תקנה 12א(א) ל"תקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976" קובעת לגבי שירות: "לא יחול מע"מ בשיעור אפס, אם השירות ניתן "לגבי נכס המצוי בישראל".

מאחר שניתן לראות בחשבונות הנאמנות הנפתחים ע"י עורך הדין "נכס המצוי בישראל" הרי שהוראות התקנה הנ"ל מונעות החלת מע"מ בשיעור אפס על השירות האמור. בעניין א.גמיש שירותי כ"א בע"מ נגד מע"מ אשדוד נקבע שלא יחול שיעור מע"מ אפס על מתן שירות לתושב חוץ, אם מקבל השירות הוא גם תושב ישראל בישראל. בית המשפט המחוזי בבאר שבע קבע כי שירותי מיון והשמה לעובדים זרים בענף החקלאות, הניתנים על ידי חברות כוח אדם ישראליות לחברות תאילנדיות, בתאילנד, הם שירותים הניתנים גם בעבור החקלאים הישראלים. לפיכך לא יחול שיעור מס אפס מכוח סעיף 30(א)(5) לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") על שירותים אלו.

 

המסקנה המתבקשת מכל האמור לעיל הינה שעל השירות הניתן ע"י עורך הדין יחול ככל הנראה מע"מ בשיעור מלא.